Kerstpakket en werkkostenregeling – wat, wanneer en hoe

De werkgever kan een kerstpakket aanwijzen als eindheffingsloon in de werkkostenregeling. De waarde van het kerstpakket komt dan ten laste van de vrije ruimte.

Loon is alles wat een werknemer krijgt uit zijn dienstbetrekking. Dit geldt ook voor het kerstpakket, als zijnde loon in natura. De werkgever kan de keuze maken of hij het kerstpakket behandelt als loon voor de werknemer of dat hij het aanwijst als eindheffingsloon in de werkkostenregeling.

Verstrekt de opdrachtgever een kerstpakket aan alle werknemers en ook aan de uitzendkracht, dan valt het kerstpakket voor de uitzendkracht onder loon. Dit omdat de uitzendkracht het kerstpakket ontvangt van de opdrachtgever en niet van het uitzendbureau. Hier is sprake van loon van derden. De opdrachtgever kan het kerstpakket daarom niet aanwijzen.

Wanneer en hoe aanwijzen?

Wanneer de werkgever het kerstpakket aanwijst als eindheffingsloon, doet hij dit uiterlijk op het moment van verstrekken van het pakket, rekening houdend met de gebruikelijkheidstoets. Hoe de werkgever de aanwijzing vormgeeft en regelt is aan hem, maar uit de loonadministratie moet blijken welke keuze hij heeft gemaakt.

Voor het kerstpakket geldt geen gerichte vrijstelling of nihilwaardering. De waarde komt ten laste van de vrije ruimte. Is er geen vrije ruimte meer beschikbaar, dan moet de werkgever 80 procent eindheffing betalen over het deel dat boven de vrije ruimte uitkomt.

Verzendkosten

Bij verzending van het kerstpakket door de werkgever naar de werknemer zijn de verzendkosten onderdeel van de waarde van het pakket. De waarde van het kerstpakket inclusief verzendkosten komt ten laste van de vrije ruimte als de werkgever dit aanwijst als eindheffingsloon.

Bijvoorbeeld:
Een werkgever verzendt een kerstpakket naar zijn werknemers. De kosten per pakket zijn € 40 en de verzendkosten zijn € 5. Per werknemer bedraagt het loon in natura dan € 45. De werkgever kan dit ook aanwijzen als eindheffingsloon. Een bedrag van € 45 komt dan ten laste van de vrije ruimte.

Postactieve werknemers

Kerstpakketten die de werkgever of een verbonden vennootschap geeft aan postactieve werknemers zijn te allen tijde eindheffingsloon, als je deze ook geeft aan de actieve werknemers.

Uitzendkrachten

Voor de uitzendkracht is het kerstpakket loon. Het is immers een voordeel uit dienstbetrekking. Aangezien de uitzendkracht het kerstpakket van zijn opdrachtgever ontvangt en niet van het uitzendbureau, is sprake van loon van derden.

De uitzendkracht is in dienstbetrekking bij het uitzendbureau. De opdrachtgever is dus niet de inhoudingsplichtige van de uitzendkracht. De opdrachtgever kan het kerstpakket daarom niet aanwijzen als eindheffingsloon en ten laste brengen van zijn vrije ruimte.

Uitzendbureau: aanwijzen als eindheffingsloon

Het uitzendbureau kan het kerstpakket voor de uitzendkracht wél aanwijzen als eindheffingsloon als het uitzendbureau hierover loonheffingen moet inhouden. Dit is alleen het geval als:

• in de uitzendovereenkomst rekening is gehouden met dit kerstpakket, óf
• de opdrachtgever en het uitzendbureau tot dezelfde onderneming behoren en het kerstpakket wordt verstrekt met medeweten van het uitzendbureau.

In andere gevallen hoeft het uitzendbureau geen loonheffingen in te houden over het kerstpakket. De uitzendkracht dient de waarde van het kerstpakket dan aan te geven in zijn aangifte inkomstenbelasting (IB).

Opdrachtgever kan eindheffing afdragen

Hoeft het uitzendbureau geen loonheffingen in te houden, dan kan de opdrachtgever er (onder voorwaarden) voor kiezen om eindheffing af te dragen over het kerstpakket dat hij aan de uitzendkracht geeft.

De voorwaarden voor de regeling ‘Eindheffing verstrekkingen aan anderen dan eigen werknemers’ zijn:

• de opdrachtgever moet schriftelijk aan de ontvanger van de verstrekking meedelen dat hij de eindheffing toepast;
• de opdrachtgever moet vastleggen wie de ontvanger van de verstrekking is.

Deze mogelijkheid om eindheffing af te dragen geldt voor verstrekkingen aan derden die een werkgever tegelijkertijd en voor dezelfde gelegenheid aan eigen werknemers geeft, bijvoorbeeld voor uitzendkrachten. De uitzendkracht hoeft het kerstpakket dan niet aan te geven in zijn aangifte IB.

Eindheffing 45 of 75 procent

Bij een verstrekking tot en met een waarde van € 136 is de eindheffing 45 procent. Is de waarde in het economische verkeer meer dan € 136, dan is de eindheffing 75 procent.

In de aangifte loonheffingen vermeld je het bedrag van de eindheffing in de rubriek ‘Eindheffing publiekrechtelijke uitkeringen en tijdelijke knelpunten van ernstige aard’. Zie paragraaf 25.4 Eindheffing verstrekkingen aan anderen dan uw werknemers in het Handboek Loonheffingen 2024.